ลดหย่อนภาษีลงทุนดิจิทัล SME ไทย 2026 — หักรายจ่าย 200% หนุนการลงทุน IoT

เมื่อโรงงานในประเทศไทยเริ่มพิจารณานำ IoT เข้ามาใช้ มักจะมีคนเอ่ยขึ้นมาว่า “ประเทศไทยมีมาตรการลดหย่อนภาษีสำหรับการลงทุนด้านดิจิทัลอยู่นะ” สิ่งที่พูดถึงกันคือมาตรการหักรายจ่ายได้ 200% ตามพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 802 ซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อเดือนกุมภาพันธ์ 2026 และในบทความนี้จะเรียกว่ามาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทย อย่างไรก็ตาม นี่ไม่ใช่มาตรการที่บริษัทใดก็ตามซึ่งมีนิติบุคคลจดทะเบียนในประเทศไทยจะใช้ได้ทุกราย เพราะมีเกณฑ์ขนาดกิจการที่ชัดเจนคือ ทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5,000,000 THB และรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 30,000,000 THB อีกทั้งรายจ่ายที่เข้าข่ายยังจำกัดอยู่เฉพาะผู้ขายและสินค้าที่ขึ้นทะเบียนไว้ในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa เท่านั้น บทความนี้จะเรียบเรียงเงื่อนไขของผู้มีสิทธิ รายจ่ายที่เข้าข่าย ขั้นตอนตรวจสอบในทางปฏิบัติ และการประมาณการภาษีที่ประหยัดได้จากกรณีศึกษาสมมติ

มาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทยคืออะไร — ภาพรวมของพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 802

มาตรการใหม่ที่มีผลบังคับใช้เมื่อเดือนกุมภาพันธ์ 2026

ฐานทางกฎหมายของมาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทย คือพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ฉบับที่ 802 พ.ศ. 2569 (ค.ศ. 2026) พระราชกฤษฎีกาฉบับนี้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2026 และมีผลบังคับใช้ในวันถัดมาคือวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2026 โครงสร้างหลักของมาตรการคือ เมื่อกิจการขนาดกลางและขนาดย่อมลงทุนในสินค้าหรือบริการที่เกี่ยวข้องกับดิจิทัล จะสามารถนำรายจ่ายนั้นมาหักได้ในอัตรา 200% การประกาศใช้มาตรการนี้มีรายงานไว้ในThaiPR / depa and Revenue Department Successfully Promote 200% Tax Deduction Measure to Support SME Digital Transformation ส่วนรายละเอียดของมาตรการ สำนักงานส่งเสริมเศรษฐกิจดิจิทัล (depa) ได้เผยแพร่ไว้ที่depa / คำแนะนำมาตรการหักรายจ่าย 200% บน Thailand Digital Catalog

สิ่งแรกที่ต้องทำความเข้าใจให้ตรงกันคือ มาตรการนี้ไม่ได้เปิดกว้างให้กับ “นิติบุคคลที่ประกอบธุรกิจในประเทศไทย” โดยทั่วไป ตามชื่อของมาตรการเอง ผู้มีสิทธิจำกัดอยู่เฉพาะ SME นั่นคือกิจการขนาดกลางและขนาดย่อมที่เข้าเกณฑ์ขนาดกิจการตามที่กำหนดเท่านั้น การมีบริษัทลูกจดทะเบียนอยู่ในประเทศไทยเพียงอย่างเดียวยังไม่ทำให้เข้าเงื่อนไข ประเด็นนี้จะกล่าวถึงพร้อมตัวเลขอย่างละเอียดในหัวข้อถัดไป

คำว่า “หักรายจ่ายได้ 200%” หมายความว่าอย่างไร

คำว่า “200%” เป็นถ้อยคำที่ทำให้เข้าใจผิดได้ง่ายมาก มาตรการนี้ไม่ใช่การคืนเงินสดให้เป็นสองเท่าของจำนวนที่จ่ายไป และไม่ใช่การนำจำนวนสองเท่าของรายจ่ายไปหักออกจากยอดภาษีเงินได้นิติบุคคลที่คำนวณได้โดยตรง

สิ่งที่มาตรการนี้กำหนดคือ สำหรับรายจ่ายที่เข้าข่าย ผู้เสียภาษีสามารถนำจำนวนสองเท่าของรายจ่ายจริงมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ เมื่อจำนวนที่หักเป็นรายจ่ายเพิ่มขึ้น กำไรสุทธิทางภาษีก็ลดลงตามส่วนนั้น และเมื่อกำไรสุทธิทางภาษีลดลง ภาษีเงินได้นิติบุคคลที่คำนวณจากการนำอัตราภาษีมาคูณก็ลดลงตาม กล่าวคือ ผลของการประหยัดภาษีไม่ได้ปรากฏออกมาเท่ากับจำนวนรายจ่ายที่เพิ่มขึ้น แต่ปรากฏออกมาเท่ากับจำนวนรายจ่ายที่เพิ่มขึ้นคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล

หากไม่เข้าใจโครงสร้างนี้ ก็อาจเกิดสถานการณ์ที่ผู้ขออนุมัติเสนอเรื่องเข้าที่ประชุมด้วยความคาดหวังที่ผิดว่า “ลงทุน 280,000 THB แล้วจะได้เงินคืน 560,000 THB” ผลลัพธ์ที่แท้จริงจะเป็นอย่างไร จะยืนยันด้วยตัวเลขที่จับต้องได้ในหัวข้อกรณีศึกษาสมมติต่อไป

รายจ่ายที่เข้าข่ายคือรายจ่ายระหว่างวันที่ 24 มิถุนายน 2025 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2027

แม้มาตรการจะมีผลบังคับใช้ในเดือนกุมภาพันธ์ 2026 แต่ช่วงเวลาของรายจ่ายที่เข้าข่ายย้อนกลับไปก่อนหน้านั้น โดยกำหนดให้รายจ่ายที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่คณะรัฐมนตรีมีมติคือวันที่ 24 มิถุนายน 2025 จนถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2027 อยู่ในขอบเขตการใช้สิทธิ ประเด็นนี้มีการเรียบเรียงไว้ในMahanakorn Partners / Thailand approves new tax incentive to accelerate SME digital transformation

ความหมายในทางปฏิบัติมีอยู่ 2 ข้อ ข้อแรกคือ กิจการที่ได้ลงทุนใน IoT หรือระบบสารสนเทศไปแล้วในช่วงครึ่งหลังของปี 2025 ถึงครึ่งแรกของปี 2026 ก็ยังมีความเป็นไปได้ที่จะใช้สิทธิ หากเข้าเงื่อนไขครบถ้วน ข้อที่สองคือ เนื่องจากมีการกำหนดเส้นตายไว้ที่วันที่ 31 ธันวาคม 2027 การเลื่อนการพิจารณาออกไปเรื่อยๆ อาจทำให้มาตรการนี้หมดอายุไปเสียก่อน การใช้สิทธิได้หรือไม่ต้องพิจารณาเป็นรายกรณี แต่การกลับไปตรวจสอบรายจ่ายในอดีตนั้นถือว่าคุ้มค่าที่จะทำ

ทำไมมาตรการนี้จึงได้รับความสนใจในตอนนี้

เป็นการรื้อฟื้นมาตรการเดิมที่สิ้นสุดลงในปี 2021

การที่ประเทศไทยกำหนดมาตรการลดหย่อนภาษีสำหรับการลงทุนด้านดิจิทัลนั้นไม่ใช่ครั้งแรก ตามที่ Mahanakorn Partners ซึ่งอ้างถึงข้างต้นได้อธิบายไว้ พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 802 คือการรื้อฟื้นมาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลตามพระราชกฤษฎีกาฉบับเดิมคือฉบับที่ 725 พ.ศ. 2564 ซึ่งสิ้นสุดลงในปี ค.ศ. 2021 ขึ้นมาใหม่ พร้อมกับขยายขอบเขตของรายจ่ายที่เข้าข่ายให้กว้างขึ้น

การที่เป็น “การรื้อฟื้น” มีความหมายในทางปฏิบัติ เพราะเมื่อไม่ใช่มาตรการที่ใหม่ทั้งหมด สำนักงานบัญชีที่เคยมีประสบการณ์กับมาตรการลักษณะเดียวกันในช่วงที่มาตรการเดิมมีผลบังคับใช้ ก็มีโอกาสอ้างอิงแนวทางปฏิบัติในอดีตได้ ในทางกลับกัน ส่วนที่เป็น “การขยายขอบเขต” ยังเหลือพื้นที่ที่การตีความว่าอะไรเข้าข่ายบ้างยังไม่ตกผลึก ความไม่แน่นอนตรงนี้เชื่อมโยงโดยตรงกับสภาพที่จะกล่าวถึงต่อไปว่า แนวปฏิบัติโดยละเอียดของกรมสรรพากรยังไม่ถูกจัดทำออกมา

ในเชิงนโยบายสะท้อนถึงความล่าช้าของการทำดิจิทัลในกลุ่ม SME

การที่มาตรการจำกัดผู้มีสิทธิไว้เฉพาะ SME ที่เข้าเกณฑ์ขนาดกิจการ สะท้อนถึงการรับรู้ปัญหาว่ามีช่องว่างของความคืบหน้าด้านดิจิทัลระหว่างบริษัทขนาดใหญ่กับกิจการขนาดกลางและขนาดย่อม ในขณะที่บริษัทขนาดใหญ่หรือฐานการผลิตขนาดใหญ่ของทุนต่างชาติสามารถเดินหน้าลงทุนระบบด้วยกำลังของตนเองได้ กิจการที่มีทุนจดทะเบียนและรายได้ขนาดเล็กกลับเผชิญกับต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนดิจิทัลที่กลายเป็นกำแพงของการตัดสินใจ

การที่มาตรการจำกัดการจัดซื้อไว้เฉพาะจากผู้ขายที่มีสถานะเสียภาษีอยู่ในประเทศไทย ก็สะท้อนเจตนาเชิงนโยบายเช่นกัน เป็นการออกแบบให้ต้นทุนทางการคลังที่เกิดจากการลดหย่อนภาษีย้อนกลับไปสู่การบ่มเพาะอุตสาหกรรมดิจิทัลภายในประเทศไทย ประเด็นนี้เชื่อมโยงโดยตรงกับกลไกของแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa ที่จะกล่าวถึงต่อไป

อนึ่ง มีสื่อในวงการบางแห่งรายงานว่าผู้ได้รับประโยชน์ในระยะแรกของมาตรการนี้จะอยู่ที่ระดับ 600 ราย แต่ตัวเลขดังกล่าวยังไม่สามารถตรวจสอบย้อนกลับไปถึงแหล่งข้อมูลปฐมภูมิอย่างเอกสารของกรมสรรพากรหรือมติคณะรัฐมนตรีได้ บทความนี้จึงไม่ถือว่าตัวเลขดังกล่าวเป็นข้อเท็จจริงที่ยืนยันแล้ว

ความหมายสำหรับฐานปฏิบัติการขนาดเล็กของบริษัทญี่ปุ่น

ในบรรดาบริษัทญี่ปุ่นที่มีฐานปฏิบัติการในประเทศไทย มีไม่น้อยที่ไม่ได้มีเพียงบริษัทลูกด้านการผลิตขนาดใหญ่เท่านั้น แต่ยังมีนิติบุคคลขนาดเล็กควบคู่ไปด้วย เช่น บริษัทที่รับงานโลจิสติกส์และงานตรวจสอบแทน สำนักงานขาย หรือฐานสนับสนุนด้านการออกแบบและเทคนิค มาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทยจะกลายเป็นทางเลือกที่เป็นจริงได้ ส่วนใหญ่ก็คือกับฐานปฏิบัติการขนาดเล็กเหล่านี้

พูดกลับกันคือ แม้เมื่อมองทั้งกลุ่มบริษัทแล้วจะเป็นกิจการขนาดใหญ่ แต่การพิจารณาเงื่อนไขจะทำเป็นรายนิติบุคคลที่จดทะเบียนในประเทศไทย ก้าวแรกจึงเป็นการตรวจสอบเป็นรายนิติบุคคลว่า นิติบุคคลใดในกลุ่มบริษัทของตนที่มีโอกาสเข้าข่ายบ้าง

เงื่อนไขของกิจการที่เข้าข่าย — กำแพงของทุนจดทะเบียนและรายได้

หัวข้อนี้คือส่วนที่อยากให้อ่านก่อนส่วนอื่นในบทความนี้ เพราะไม่ว่าเนื้อหาของมาตรการจะน่าสนใจเพียงใด หากไม่เข้าเงื่อนไข การพิจารณาก็ไม่อาจตั้งต้นได้เลย

ต้องเข้าเกณฑ์ตัวเลขทั้ง 2 ข้อพร้อมกัน

เงื่อนไขของ SME ที่เข้าข่ายคือ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี ต้องเข้าเกณฑ์ทั้ง 2 ข้อต่อไปนี้ พร้อมกัน การเข้าเกณฑ์เพียงข้อเดียวยังไม่ทำให้ได้สิทธิ

ระดับของเกณฑ์เหล่านี้ไม่ใช่เกณฑ์ที่ผ่อนปรนเลยสำหรับผู้ปฏิบัติงานในภาคการผลิตของญี่ปุ่น หากเป็นฐานปฏิบัติการที่มีเครื่องจักรและผลิตในเชิงปริมาณ ทั้งเกณฑ์ทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้ว 5,000,000 THB และเกณฑ์รายได้ 30,000,000 THB ล้วนเป็นระดับที่มักจะเกินเกณฑ์ไปแล้ว จำเป็นต้องทำให้ชัดเจนตั้งแต่ต้นทางของการพิจารณาว่า ผู้ผลิตญี่ปุ่นจำนวนมากที่มีฐานปฏิบัติการในประเทศไทย โดยเฉพาะบริษัทลูกด้านการผลิตที่มีขนาดตั้งแต่ระดับหนึ่งขึ้นไป มีโอกาสที่จะเกินเกณฑ์เหล่านี้และไม่เข้าข่าย

ไม่ใช่ “มาตรการที่ใช้ได้ถ้ามีฐานอยู่ในประเทศไทย”

ในบรรดาบทความหรือเอกสารแนะนำเกี่ยวกับมาตรการนี้ มีบางชิ้นที่วางเกณฑ์ขนาดกิจการไว้ในตำแหน่งที่ไม่สะดุดตา แล้วนำเสนอในชื่อกว้างๆ ว่าเป็น “มาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลของประเทศไทย” แต่ในความเป็นจริง เกณฑ์ขนาดกิจการนี่เองที่เป็นตัวกำหนดบุคลิกของมาตรการทั้งหมด

เวลาแบ่งปันข้อมูลภายในองค์กร ขอให้อย่าสื่อสารเพียงชื่อของมาตรการ แต่ให้สื่อสารพร้อมกับเงื่อนไขว่าทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5,000,000 THB และรายได้ไม่เกิน 30,000,000 THB ควบคู่ไปด้วยเสมอ การมีประโยคนี้หรือไม่มี คือสิ่งที่ป้องกันไม่ให้ฐานปฏิบัติการที่ไม่เข้าข่ายทุ่มเวลาไปกับการพิจารณาทั้งที่ยังตั้งความคาดหวังไว้ผิด โดยเฉพาะเมื่อต้องรายงานกลับไปยังบริษัทแม่ที่ญี่ปุ่น การแจ้งเพิ่มด้วยว่าการพิจารณาทำเป็นรายนิติบุคคลในประเทศไทย จะช่วยลดความเข้าใจผิดได้มาก

หากได้รับสิทธิประโยชน์จากมาตรการอื่นอยู่แล้วจะไม่เข้าข่าย

แม้จะเข้าเกณฑ์ขนาดกิจการ แต่หากได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน (BOI) กฎหมายการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันของประเทศ หรือกฎหมายเขตพัฒนาพิเศษภาคตะวันออก (EEC) อยู่ในเวลาเดียวกัน ก็จะไม่เข้าข่าย และหากเคยได้รับสิทธิประโยชน์ในลักษณะเดียวกันมาก่อนในอดีต ก็ไม่เข้าข่ายเช่นกัน

ในกรณีของบริษัทญี่ปุ่นที่เข้ามาลงทุนในประเทศไทย ฐานการผลิตส่วนใหญ่มักได้รับสิทธิประโยชน์จาก BOI อยู่แล้ว ซึ่งทำให้หลุดออกจากขอบเขตของมาตรการนี้ตั้งแต่จุดนั้น ในทางกลับกัน หากเป็นฐานปฏิบัติการด้านบริการหรือโลจิสติกส์ขนาดเล็กที่ไม่ได้รับสิทธิ BOI ก็ยังมีช่องให้พิจารณาควบคู่ไปกับเกณฑ์ขนาดกิจการ การตรวจสอบว่านิติบุคคลใดของบริษัทอยู่ภายใต้มาตรการสิทธิประโยชน์ใดนั้น การสอบถามสำนักงานบัญชีที่รับผิดชอบการยื่นภาษีเป็นวิธีที่แน่นอนที่สุด

รายจ่ายที่เข้าข่ายและรายจ่ายที่ไม่เข้าข่าย

รายจ่ายที่เข้าข่ายถูกจัดไว้เป็น 4 หมวด

ตามคำแนะนำของ depa ที่อ้างถึงข้างต้น รายจ่ายที่เข้าข่ายถูกจัดไว้เป็น 4 หมวดดังต่อไปนี้ และทั้ง 4 หมวดล้วนมีเงื่อนไขร่วมกันว่าต้องเป็นผู้ขายและสินค้าที่ขึ้นทะเบียนไว้ในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa สำหรับตัวอย่างของแต่ละหมวด การเรียบเรียงของiReadCustomer / How to maximize the Thai SME digital tax deduction 2026 ใช้อ้างอิงได้

จากตารางข้างต้น หมวดที่มักเกิดความเห็นต่างในหน้างานของภาคการผลิตญี่ปุ่นมากที่สุดคือการจัดประเภทของฮาร์ดแวร์ หัวข้อย่อยถัดไปจะยืนยันเส้นแบ่งของหมวดนี้

“คอมพิวเตอร์สำหรับใช้งานทั่วไป” ไม่เข้าข่าย

ฮาร์ดแวร์ที่เข้าข่ายถูกวางตำแหน่งไว้ว่าต้องเป็นอุปกรณ์เฉพาะทางที่แยกออกจากบริการดิจิทัลไม่ได้ เกี่ยวกับเส้นแบ่งนี้ คำอธิบายของ iReadCustomer ที่อ้างถึงข้างต้นได้เรียบเรียงไว้ว่า โน้ตบุ๊กสำหรับใช้งานทั่วไปและอุปกรณ์สำนักงานทั่วไปไม่เข้าข่าย และการจัดซื้อจากผู้ขายต่างประเทศที่ไม่มีสถานะเสียภาษีอยู่ในประเทศไทยก็ไม่เข้าข่ายเช่นกัน ในคำแนะนำของ depa เองก็ระบุว่าเครื่องคอมพิวเตอร์ส่วนบุคคลสำหรับใช้งานทั่วไปไม่เข้าข่าย

เส้นแบ่งนี้ หากแปลงเป็นภาษาของการปฏิบัติงานจะเข้าใจง่ายขึ้นดังนี้ หากอุปกรณ์นั้นใช้งานได้อย่างอเนกประสงค์ด้วยตัวมันเองก็ไม่เข้าข่าย แต่หากต้องนำไปประกอบกับบริการดิจิทัลหรือระบบใดระบบหนึ่งจึงจะทำงานได้ ก็มีโอกาสเข้าข่าย นี่คือแกนของการพิจารณา เหตุผลที่เครื่องอ่านบาร์โค้ดซึ่งผูกกับระบบบริหารคลังสินค้าถูกยกเป็นตัวอย่าง ก็มาจากหลักการข้อนี้เอง

ตรวจสอบรายจ่ายที่มีแนวโน้มไม่เข้าข่ายก่อน

ในระยะเริ่มต้นของการพิจารณา การคัดสิ่งที่ไม่เข้าข่ายออกไปก่อนจะเข้าใกล้ข้อสรุปได้เร็วกว่าการไล่หาสิ่งที่เข้าข่าย รายจ่ายต่อไปนี้คือกลุ่มที่ไม่เข้าข่าย หรือมีแนวโน้มสูงที่จะไม่เข้าข่าย

• โน้ตบุ๊กสำหรับใช้งานทั่วไป เครื่องคอมพิวเตอร์ตั้งโต๊ะ และอุปกรณ์สำนักงานทั่วไป
• ซอฟต์แวร์หรือบริการที่จัดซื้อโดยตรงจากผู้ขายต่างประเทศซึ่งไม่มีสถานะเสียภาษีอยู่ในประเทศไทย
• การจัดซื้อจากผู้ขายหรือสินค้าที่ไม่ได้ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa
• รายจ่ายของนิติบุคคลที่ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีอื่น เช่น BOI อยู่แล้ว

จุดที่ต้องระวังคือข้อที่สาม เพราะแม้ตัวสินค้าจะมีลักษณะเป็นอุปกรณ์ IoT หรือระบบอย่างชัดเจน แต่ถ้าผู้ขายไม่ได้ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อก ก็ไม่เข้าข่าย นั่นหมายความว่า การตรวจสอบการขึ้นทะเบียนของผู้ขายต้องมาก่อนการถกเถียงเรื่องหมวดของสินค้า

แคตตาล็อกดิจิทัลของ depa คืออะไร — งานตรวจสอบผู้ขายในทางปฏิบัติ

บทบาทที่แคตตาล็อกทำหน้าที่อยู่

แคตตาล็อกดิจิทัลของ depa คือบัญชีรายชื่อสินค้าและบริการดิจิทัลที่ขึ้นทะเบียนไว้ ซึ่งดำเนินการโดยสำนักงานส่งเสริมเศรษฐกิจดิจิทัล ในมาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทย แคตตาล็อกนี้ทำหน้าที่กำหนดขอบเขตของรายจ่ายที่เข้าข่ายอย่างแท้จริง โครงสร้างเป็นสองชั้น คือตัวบทของมาตรการกำหนดหมวดที่เข้าข่าย ส่วนแคตตาล็อกเป็นตัวชี้ขาดว่าผู้ขายและสินค้ารายใดเข้าข่าย

การขึ้นทะเบียนสามารถตรวจสอบได้ที่depa / หน้าตรวจสอบรายชื่อที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัล ผู้ขายหรือสินค้าที่กำลังพิจารณาอยู่นั้นรวมอยู่ในรายชื่อนี้หรือไม่ เป็นรายการที่ควรตรวจสอบก่อนการตัดสินใจซื้อ

จังหวะเวลาที่ใช้ตรวจสอบคือ ณ วันที่ออกใบแจ้งหนี้

สิ่งที่มักถูกมองข้ามมากที่สุดในทางปฏิบัติคือจังหวะเวลาของการตรวจสอบ ตามคำแนะนำของ depa และคำอธิบายของ iReadCustomer ที่อ้างถึงข้างต้น หากผู้ขายไม่ปรากฏอยู่ในรายชื่อที่ขึ้นทะเบียน ณ เวลาที่ออกใบแจ้งหนี้ การขอใช้สิทธิหักรายจ่าย 200% จะไม่ได้รับอนุมัติ

นี่หมายความว่า สิ่งที่ถูกตั้งคำถามไม่ใช่ว่า ณ เวลาที่ตัดสินใจซื้อผู้ขายขึ้นทะเบียนอยู่หรือไม่ แต่คือ ณ จังหวะเวลาของการวางบิลนั้นสถานะการขึ้นทะเบียนยังคงอยู่หรือไม่ ในกรณีที่โครงการติดตั้งกินเวลาหลายเดือน ก็ปฏิเสธไม่ได้ว่าสถานการณ์อาจเปลี่ยนไประหว่างวันทำสัญญากับวันวางบิล การขอให้ผู้ขายยืนยันเรื่องการรักษาสถานะการขึ้นทะเบียนไว้ตั้งแต่ขั้นตอนของสัญญาหรือใบสั่งซื้อ จึงเป็นมาตรการป้องกันในทางปฏิบัติ

จะทำอย่างไรเมื่อผู้ขายยังไม่ได้ขึ้นทะเบียน

หากผู้ขายที่กำลังพิจารณาอยู่ยังไม่ได้ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อก ทางเลือกมีอยู่ 3 ทาง

• ค้นหาผู้ขายรายอื่นที่ขึ้นทะเบียนแล้ว และเปลี่ยนไปใช้สินค้าหรือบริการที่เทียบเท่ากัน
• สอบถามผู้ขายที่กำลังพิจารณาอยู่ว่ามีความประสงค์จะขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกหรือไม่
• เดินหน้าต่อในฐานะการตัดสินใจลงทุนตามปกติ โดยไม่ตั้งอยู่บนสมมติฐานว่าจะใช้สิทธิจากมาตรการ

ขออย่ามองข้ามทางเลือกข้อที่สาม เพราะภาษีที่ประหยัดได้จากมาตรการนี้ ดังที่จะเห็นในกรณีศึกษาสมมติต่อไป มีบางกรณีที่ขนาดของผลประโยชน์ไม่ได้ใหญ่พอจะพลิกการตัดสินใจลงทุนจากรากฐาน หากซื้อของที่ไม่จำเป็นเพียงเพราะให้เข้ากับมาตรการ หรือเลือกสินค้าที่ด้อยกว่าในเชิงฟังก์ชันเพียงเพราะเข้าเงื่อนไข ก็จะกลายเป็นการลงทุนที่กลับหัวกลับหาง มาตรการเป็นแรงหนุนของการตัดสินใจลงทุน ไม่ใช่เหตุผลของการตัดสินใจลงทุน

ทำความเข้าใจกลไกของการหักรายจ่ายด้วยตัวเลข — หักรายจ่าย 200% กับเพดาน 300,000 THB

ไม่ใช่เครดิตภาษี แต่เป็นมาตรการที่ทำให้รายจ่ายที่หักได้เพิ่มเป็นสองเท่า

หัวข้อนี้จะทำให้ผลของมาตรการติดตามได้ด้วยตัวเลข เริ่มจากการจัดระเบียบคำศัพท์ก่อน

สิ่งที่สำคัญที่สุดในตารางนี้คือความต่างระหว่างบรรทัดแรกกับบรรทัดที่สอง มีเอกสารบางฉบับที่เขียนว่า “เครดิตภาษี 200%” แต่เนื้อแท้คือมาตรการที่ทำให้จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายเพิ่มเป็นสองเท่า และภาษีที่ประหยัดได้จะเท่ากับจำนวนรายจ่ายที่เพิ่มขึ้นคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล

เพดานคือ 300,000 THB บนฐานของรายจ่ายที่เข้าข่าย

เพดานของการหักรายจ่ายกำหนดไว้ที่ 300,000 THB บนฐานของรายจ่ายที่เข้าข่าย ไม่ใช่บนฐานของจำนวนหลังคูณสองแล้ว ดังนั้นหากรายจ่ายที่เข้าข่ายเท่ากับ 300,000 THB พอดี ก็จะสามารถหักจำนวนสองเท่าคือ 600,000 THB ออกจากกำไรสุทธิทางภาษีได้ นี่คือค่าสูงสุดของจำนวนที่หักได้จากมาตรการนี้

ส่วนที่เกิน 300,000 THB จะไม่ได้รับการปฏิบัติแบบ 200% แต่กลับไปหักเป็นรายจ่ายตามปกติที่ 100% กล่าวคือ แม้จะลงทุนในระบบด้วยรายจ่ายที่เข้าข่ายซึ่งสูงกว่า 300,000 THB มาก การปฏิบัติแบบ 200% ก็จำกัดอยู่ที่ 300,000 THB เท่านั้น ส่วนที่เกินจะถูกจัดการเป็นการหักรายจ่ายตามปกติ

ระดับของเพดานนี้สะท้อนบุคลิกของมาตรการได้เป็นอย่างดี นั่นคือ ไม่ใช่มาตรการที่ทำให้ภาระเงินทุนของการลงทุนระบบขนาดใหญ่เบาลง แต่เป็นมาตรการที่ช่วยหนุนหลังกิจการขนาดเล็กเมื่อก้าวเท้าแรกเข้าสู่การทำดิจิทัล สำหรับกิจการที่กำลังพิจารณาการนำ IoT มาใช้อย่างเต็มรูปแบบ นี่ไม่ใช่ขนาดที่จะชี้ขาดการลงทุนทั้งก้อน แต่คาดหวังผลในการทำให้ค่าใช้จ่ายของการทดลองนำร่องหนึ่งพื้นที่เบาลงได้

ภาษีที่ประหยัดได้จากกรณีศึกษาสมมติ

จากนี้จะยืนยันผลของมาตรการด้วยจำนวนเงินที่จับต้องได้ ตัวเลขต่อไปนี้ไม่ใช่สถิติหรือผลสำรวจที่มีอยู่จริง แต่เป็นการประมาณการของบริษัทเราเองโดยตั้งอยู่บนบริษัทสมมติ จำนวนภาษีจริงจะผันแปรตามกำไรสุทธิทางภาษีเฉพาะของแต่ละกิจการ อัตราภาษีที่ใช้บังคับ และรายการหักอื่นๆ

กรณีที่สมมติขึ้นคือบริษัท G (นามสมมติ) นิติบุคคลขนาดเล็กสัญชาติญี่ปุ่นที่จดทะเบียนในประเทศไทย โดยตั้งเงื่อนไขว่าเป็นฐานปฏิบัติการขนาดเล็กที่รับงานโลจิสติกส์และงานตรวจสอบแทนบริษัทลูกด้านการผลิต มีทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้ว ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีเท่ากับ 3,000,000 THB และมีรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นเท่ากับ 25,000,000 THB

การตรวจสอบเงื่อนไข SME ของบริษัท G

ก่อนอื่นจะยืนยันว่าบริษัท G เข้าข่ายมาตรการหรือไม่

เนื่องจากเข้าเกณฑ์ครบทั้ง 3 รายการ จึงพิจารณาได้ว่าบริษัท G เป็นนิติบุคคลที่มีโอกาสเข้าข่ายมาตรการ เหตุที่เขียนว่า “มีโอกาสเข้าข่าย” แทนที่จะเขียนว่า “เข้าข่าย” ก็เพราะว่าดังที่จะกล่าวต่อไป แนวปฏิบัติโดยละเอียดของกรมสรรพากรยังไม่ถูกจัดทำออกมา การใช้สิทธิได้จริงหรือไม่ในขั้นสุดท้ายจึงต้องยืนยันผ่านการปฏิบัติงานยื่นแบบภาษี

การประมาณการการลงทุน IoT และจำนวนที่หักได้ของบริษัท G

สิ่งที่บริษัท G จัดซื้อคือ ชุดเซ็นเซอร์เฝ้าดูสถานะการเดินเครื่องแบบติดตั้งเพิ่มเข้ากับไลน์ตรวจสอบที่มีอยู่เดิม พร้อมกับการสมัครใช้ซอฟต์แวร์เฝ้าระวังบนคลาวด์ (ส่วนของสัญญาปีแรก) โดยจัดซื้อจากผู้ขายที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa จำนวนเงินที่จัดซื้อกำหนดไว้ที่ 280,000 THB ซึ่งเป็นการตั้งเงื่อนไขให้อยู่ในกรอบเพดาน 300,000 THB

เมื่อเปรียบเทียบกรณีที่ไม่ใช้มาตรการกับกรณีที่ใช้มาตรการสำหรับรายจ่ายก้อนนี้ จะได้ผลดังนี้

• การหักเป็นรายจ่ายตามปกติ (กรณีไม่ใช้การหักรายจ่าย 200%) คือ 280,000 THB ถูกนำไปหักออกจากกำไรสุทธิทางภาษีตามจำนวนที่จ่ายจริง
• จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายได้เมื่อใช้การหักรายจ่าย 200% คือ 280,000 THB × 2 = 560,000 THB
• เมื่อสมมติอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลที่แท้จริงเท่ากับ 20% ภาษีที่ประหยัดได้จากการหักเป็นรายจ่ายตามปกติเพียงอย่างเดียวคือ 280,000 THB × 20% = 56,000 THB
• ภาษีที่ประหยัดได้เมื่อใช้การหักรายจ่าย 200% คือ 560,000 THB × 20% = 112,000 THB
• ผลการประหยัดภาษีส่วนเพิ่มที่เกิดจากมาตรการคือ 56,000 THB

ผลส่วนเพิ่มที่เท่ากับ 56,000 THB นั้น มีความสัมพันธ์ว่าเป็นจำนวนเท่ากันพอดีกับภาษีที่ประหยัดได้จากการหักเป็นรายจ่ายตามปกติ ซึ่งเป็นผลลัพธ์ที่ได้มาโดยตรงจากกลไกของมาตรการที่ทำให้จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายเพิ่มเป็นสองเท่า

ในฐานะค่าอ้างอิง ขอคำนวณกรณีที่ใช้เพดาน 300,000 THB จนเต็มไว้ด้วย จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายได้จะเท่ากับ 600,000 THB ภาษีที่ประหยัดได้เมื่อสมมติอัตราภาษีที่แท้จริงเท่ากับ 20% จะเท่ากับ 120,000 THB และในจำนวนนั้นเป็นผลส่วนเพิ่มที่เกิดจากมาตรการเท่ากับ 60,000 THB นี่คือค่าสูงสุดของผลส่วนเพิ่มที่ได้จากมาตรการนี้

อนึ่ง อัตราภาษี 20% ข้างต้นเป็นการประมาณการของบริษัทเราเองโดยสมมติอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลมาตรฐานของประเทศไทย จำนวนภาษีจริงจะผันแปรตามกำไรสุทธิทางภาษีเฉพาะของบริษัท G อัตราภาษีที่ใช้บังคับ และรายการหักอื่นๆ

สิ่งที่อยากให้อ่านออกจากการประมาณการนี้

สำหรับการลงทุน 280,000 THB ผลการประหยัดภาษีส่วนเพิ่มที่เกิดจากมาตรการคือ 56,000 THB หากมองเป็นสัดส่วนต่อจำนวนเงินลงทุนก็อยู่ที่ราวหนึ่งในห้า แต่หากมองเป็นค่าสัมบูรณ์ของจำนวนเงิน ก็ไม่ใช่ขนาดที่จะชี้ขาดว่าจะนำ IoT มาใช้หรือไม่

ดังนั้น วิธีใช้มาตรการนี้ที่เป็นจริงได้คือลำดับต่อไปนี้ ตัดสินใจจากความจำเป็นของตัวการลงทุนเองและความคาดหมายในการคืนทุนก่อน เมื่อตัดสินใจว่าจะทำแล้ว จึงใช้มาตรการหากเข้าข่าย หากสลับลำดับนี้แล้วตัดสินใจลงทุนเพราะใช้มาตรการได้ ก็มีแนวโน้มสูงที่จะลงเอยด้วยการซื้อของที่ไม่จำเป็น

สำหรับแนวคิดในการพิจารณาการคืนทุนของการลงทุน IoT จากรายละเอียดของค่าใช้จ่าย ได้เรียบเรียงไว้ในค่าใช้จ่ายและการคืนทุนของการเฝ้าระวังทางไกลเมื่อนำ IoT มาใช้ที่ฐานปฏิบัติการต่างประเทศ โดยแยกค่าใช้จ่ายออกเป็น 5 ชั้น ภาษีที่ประหยัดได้จากมาตรการนี้ เมื่อวางลงในโครงสร้างค่าใช้จ่ายดังกล่าว จะอยู่ในตำแหน่งของผลที่ทำให้ค่าใช้จ่ายเริ่มต้นบางส่วนเบาลง ขอให้พิจารณาตามลำดับที่ว่า คำนวณการคืนทุนทั้งหมดก่อน แล้วจึงค่อยนำผลการประหยัดภาษีมาบวกเพิ่ม

ความสัมพันธ์กับมาตรการสิทธิประโยชน์อื่น — ข้อควรระวังเรื่องการใช้ร่วมกับ BOI และ EEC

มีการระบุชัดเจนว่ามาตรการใดใช้ร่วมกันไม่ได้

ดังที่กล่าวไปแล้ว หากได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน (BOI) กฎหมายการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันของประเทศ หรือกฎหมาย EEC อยู่ในเวลาเดียวกัน จะไม่เข้าข่ายมาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทย และหากเคยได้รับสิทธิประโยชน์ในลักษณะเดียวกันมาก่อนในอดีต ก็ไม่เข้าข่ายเช่นกัน

สำหรับผู้ผลิตญี่ปุ่นที่เข้ามาลงทุนในประเทศไทย เงื่อนไขข้อนี้มีความหมายมากในทางปฏิบัติ กิจการที่ได้รับสิทธิประโยชน์จาก BOI และดำเนินฐานการผลิตอยู่นั้นมีจำนวนมาก ซึ่งในกรณีเช่นนั้นก็ตัดสินได้เลยว่าไม่เข้าข่ายโดยไม่ต้องรอผลการพิจารณาเกณฑ์ขนาดกิจการ ในแง่ของลำดับการพิจารณา บางครั้งการตรวจสอบสถานะการรับสิทธิประโยชน์จากมาตรการอื่นก่อนเกณฑ์ขนาดกิจการจะมีประสิทธิภาพมากกว่า

พิจารณาเป็นรายนิติบุคคลภายในกลุ่มบริษัท

การพิจารณาทำเป็นรายนิติบุคคล ดังนั้นแม้จะอยู่ในกลุ่มบริษัทญี่ปุ่นเดียวกัน ก็อาจเกิดสภาพที่บริษัทลูกด้านการผลิตซึ่งมีสิทธิประโยชน์ BOI ไม่เข้าข่าย ในขณะที่นิติบุคคลด้านบริการขนาดเล็กซึ่งไม่มีสิทธิประโยชน์ดังกล่าวมีโอกาสเข้าข่ายได้ขึ้นอยู่กับเกณฑ์ขนาดกิจการ

หากบริหารนิติบุคคลหลายรายภายในกลุ่มบริษัท การจัดระเบียบ 3 ข้อต่อไปนี้เป็นรายนิติบุคคลไว้ล่วงหน้าจะทำให้การตัดสินใจเร็วขึ้น

• ทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วและรายได้ของรอบระยะเวลาบัญชีล่าสุด
• สถานะการรับสิทธิประโยชน์ตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน กฎหมายการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน และกฎหมาย EEC
• เคยได้รับสิทธิประโยชน์การลงทุนดิจิทัลในลักษณะเดียวกันมาก่อนหรือไม่

การจัดระเบียบนี้ หากมอบหมายให้สำนักงานบัญชีที่รับผิดชอบการยื่นภาษีเป็นผู้จัดทำ ก็เป็นเอกสารที่ทำเสร็จได้ในเวลาไม่นานนัก ขอแนะนำให้เตรียมรายการนี้ไว้ก่อนจะเข้าสู่การพิจารณามาตรการโดยละเอียด

แนวทางนำไปใช้กับการลงทุน IoT

รายจ่ายในโรงงานที่มีโอกาสเข้าข่าย

หากยกตัวอย่างรายจ่ายในขอบเขตของ OT และ IoT ที่มีโอกาสเข้าข่ายมาตรการนี้ จะได้ดังต่อไปนี้ โดยทุกรายการล้วนมีเงื่อนไขตั้งต้นว่าต้องเป็นผู้ขายและสินค้าที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa

• เซ็นเซอร์เฝ้าดูสถานะการเดินเครื่องแบบติดตั้งเพิ่มเข้ากับเครื่องจักรเดิม และอุปกรณ์เกตเวย์ของเซ็นเซอร์นั้น
• การสมัครใช้ซอฟต์แวร์เฝ้าระวังบนคลาวด์ที่นำข้อมูลที่เก็บมาแสดงผลให้มองเห็นได้
• เซิร์ฟเวอร์ Edge Computing ที่มีฐานข้อมูลภายในพื้นที่
• เครื่องอ่านบาร์โค้ดและแฮนดี้เทอร์มินัลที่ใช้งานเป็นหนึ่งเดียวกับระบบบริหารคลังสินค้า
• ERP และโมดูลที่เกี่ยวข้องซึ่งเชื่อมกับการบริหารการผลิตและการบริหารสินค้าคงคลัง

เซิร์ฟเวอร์ Edge Computing และเครื่องอ่านบาร์โค้ดคือสิ่งที่คำอธิบายของ iReadCustomer ที่อ้างถึงข้างต้นยกไว้เป็นตัวอย่างของฮาร์ดแวร์ที่เข้าข่าย ทั้งสองอย่างมีจุดร่วมกันคือไม่ใช่ของที่นำไปใช้อย่างอเนกประสงค์ด้วยตัวมันเองลำพัง แต่เป็นอุปกรณ์ที่ทำงานได้ก็ต่อเมื่อรวมเป็นหนึ่งเดียวกับระบบใดระบบหนึ่ง

เข้ากันได้ดีกับการทดลองนำร่องหนึ่งพื้นที่

เพดานที่ 300,000 THB บนฐานของรายจ่ายที่เข้าข่ายนั้น หากพูดในบริบทของการนำ IoT มาใช้ในโรงงาน ก็ใกล้เคียงกับขนาดของการทดลองนำร่องที่ครอบคลุม 1 ไลน์หรือเครื่องจักรไม่กี่เครื่อง แม้จะไม่ถึงขนาดของการลงทุนเพื่อขยายผลทั้งบริษัท แต่ก็คาดหวังผลในการทำให้ค่าใช้จ่ายของขั้นตอนการทดลองพื้นที่แรกเบาลงได้

สำหรับโครงสร้างค่าใช้จ่ายเมื่อเดินหน้านำ IoT มาใช้แบบเป็นขั้นเป็นตอน ได้เรียบเรียงไว้อย่างละเอียดในการแยกค่าใช้จ่ายเป็น 5 ชั้นและวิธีเริ่มต้นเฝ้าดูสถานะการเดินเครื่องเมื่อนำ IoT มาใช้ในโรงงาน หากเข้าใจโครงสร้างที่ว่าค่าใช้จ่ายไม่ได้เกิดขึ้นแค่กับอุปกรณ์อย่างเซ็นเซอร์และเกตเวย์ แต่เกิดขึ้นเป็นชั้นๆ ทั้งการสื่อสาร แพลตฟอร์ม แอปพลิเคชัน และการดำเนินงาน ก็จะแยกส่วนที่เข้าข่ายมาตรการออกจากส่วนที่ไม่เข้าข่ายได้ง่ายขึ้นด้วย

อย่าบิดการออกแบบให้เข้ากับมาตรการ

ขอให้หลีกเลี่ยงการเปลี่ยนโครงสร้างที่จำเป็นจริงๆ เพียงเพื่อให้เข้ากับหมวดที่เข้าข่ายของมาตรการ ตัวอย่างเช่น การเลือกใช้อุปกรณ์เฉพาะทางในงานที่ใช้เครื่องคอมพิวเตอร์ทั่วไปก็เพียงพอแล้ว เพียงเพราะเหตุผลว่าเข้าข่ายมาตรการ

ลำดับของการตัดสินใจควรเป็นดังนี้เท่านั้น กำหนดฟังก์ชันและโครงสร้างที่จำเป็นก่อน แล้วตรวจสอบว่าในบรรดาผู้ขายที่ตอบโจทย์โครงสร้างนั้นได้ มีผู้ขายที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกอยู่หรือไม่ หากผู้ขายที่ขึ้นทะเบียนแล้วตอบโจทย์ได้ก็ใช้มาตรการ หากตอบโจทย์ไม่ได้ก็ไม่ใช้มาตรการและให้ความสำคัญกับข้อกำหนดเป็นอันดับแรก ด้วยลำดับเช่นนี้ คุณภาพของการลงทุนจะถูกรักษาไว้ได้ไม่ว่าจะมีมาตรการหรือไม่ก็ตาม

การดำเนินการขอใช้สิทธิและงานปฏิบัติ

แนวปฏิบัติโดยละเอียดของกรมสรรพากรยังไม่ถูกจัดทำ

ก่อนเข้าสู่เรื่องของงานปฏิบัติ ขอแบ่งปันเงื่อนไขตั้งต้นที่สำคัญข้อหนึ่ง คำอธิบายของ Mahanakorn Partners ที่อ้างถึงข้างต้นระบุไว้ชัดเจนว่า ณ เวลาที่เขียนบทความ กรมสรรพากรยังไม่ได้ออกแนวปฏิบัติอย่างเป็นทางการ กล่าวคือ ขั้นตอนที่จับต้องได้อย่างแบบฟอร์มการขอใช้สิทธิและรายละเอียดของเอกสารแนบ ยังไม่ถูกเผยแพร่ออกมาในรูปแบบที่แน่นอน

ด้วยเหตุนี้ บทความนี้จะหลีกเลี่ยงการบรรยายขั้นตอนที่ยังไม่มีอยู่จริงอย่างเป็นรูปธรรม สิ่งที่ทำได้ในทางปฏิบัติ ณ เวลานี้คือ การตรวจสอบเงื่อนไข การจัดเตรียมหลักฐานประกอบ และการยืนยันเป็นรายกรณีผ่านผู้สอบบัญชีหรือที่ปรึกษาภาษี ทั้ง 3 ขั้นตอนต่อไปนี้เรียบเรียงขึ้นภายใต้เงื่อนไขตั้งต้นดังกล่าว

ขั้นตอนที่ 1 การตรวจสอบผู้ขายและเงื่อนไขของบริษัทตนเอง

ขั้นตอนแรกคืองานตรวจสอบที่ทำก่อนการจัดซื้อหรือทำสัญญา รายการที่ต้องตรวจสอบสรุปได้เป็น 3 ข้อ

• บริษัทตนเองเข้าเกณฑ์ขนาดกิจการหรือไม่ (ทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5,000,000 THB และรายได้ไม่เกิน 30,000,000 THB)
• ไม่ได้รับสิทธิประโยชน์ตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน กฎหมายการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน หรือกฎหมาย EEC ใช่หรือไม่
• ผู้ขายหรือสินค้าที่กำลังพิจารณาอยู่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa แล้วหรือไม่

ข้อที่สามตรวจสอบได้ที่depa / หน้าตรวจสอบรายชื่อที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัล ที่อ้างถึงข้างต้น การเก็บวันที่และผลของการตรวจสอบไว้เป็นบันทึกจะเป็นประโยชน์ต่อการอธิบายภายในองค์กรและการยืนยันในทางภาษีในภายหลัง

ขั้นตอนที่ 2 การจัดซื้อและการจัดเตรียมหลักฐานประกอบ

ในขั้นของการจัดซื้อ ผู้ขายจำเป็นต้องปรากฏอยู่ในรายชื่อที่ขึ้นทะเบียน ณ เวลาที่ออกใบแจ้งหนี้ ประเด็นนี้แม้จะกล่าวซ้ำ แต่ก็เป็นเงื่อนไขที่ตกหล่นได้ง่ายที่สุดในทางปฏิบัติ

สำหรับหลักฐานประกอบ นอกจากใบแจ้งหนี้ สัญญา และบันทึกการชำระเงินแล้ว ขอแนะนำให้เก็บเอกสารที่อธิบายได้ว่าสินค้าหรือบริการที่จัดซื้อมานั้นตรงกับหมวดที่เข้าข่ายหมวดใดไว้ด้วย ตราบใดที่แนวปฏิบัติยังไม่ถูกจัดทำ ก็ยังไม่แน่ชัดว่าจะมีการเรียกเอกสารถึงระดับใด หากลังเลว่าควรเก็บหรือไม่ การเก็บไว้ให้มากกว่าจะปลอดภัยกว่า

ในมุมของการขออนุมัติภายในองค์กร การเสนอเรื่องโดยตั้งอยู่บนสิทธิประโยชน์ทางภาษี แล้วนำมาใช้เป็นเหตุผลของจำนวนเงินทั้งที่การใช้สิทธิยังไม่แน่นอน มักกลายเป็นสาเหตุของการถูกตีกลับ สำหรับวิธีเรียบเรียงเอกสารขออนุมัติการลงทุนด้าน IT และการจัดการกับการอนุมัติสองชั้นที่มักเกิดขึ้นในฐานปฏิบัติการที่ประเทศไทย ได้เรียบเรียงไว้ในวิธีเขียนเอกสารขออนุมัติการลงทุนด้าน IT และรูปแบบการตัดสินใจที่ป้องกันการถูกตีกลับ การระบุผลการประหยัดภาษีในฐานะองค์ประกอบเสริม ไม่ใช่ในฐานะเหตุผลหลักของการตัดสินใจลงทุน จะทำให้การถกเถียงในที่ประชุมอนุมัติมีเสถียรภาพมากกว่า

ขั้นตอนที่ 3 การใช้สิทธิในการยื่นแบบภาษีและการยืนยันเป็นรายกรณี

ขั้นตอนสุดท้ายคือการใช้สิทธิในการยื่นแบบภาษีเงินได้นิติบุคคล ตรงนี้ขออย่าตัดสินด้วยตนเองเพียงลำพัง แต่ให้ยืนยันผ่านผู้สอบบัญชีหรือที่ปรึกษาภาษีที่รับงานยื่นแบบภาษีในประเทศไทยให้

ประเด็นที่ควรยืนยันมีดังนี้ มีเอกสารเพิ่มเติมที่จำเป็นต่อการใช้สิทธิหรือไม่ กรมสรรพากรได้แสดงความเห็นเกี่ยวกับการพิจารณาหมวดที่เข้าข่ายไว้แล้วหรือไม่ และหากจะใช้สิทธิย้อนหลังสำหรับรายจ่ายในรอบระยะเวลาที่ผ่านมา ขั้นตอนจะเป็นอย่างไร ในช่วงเวลาก่อนที่แนวปฏิบัติจะถูกจัดทำเสร็จ การยืนยันเป็นรายกรณีเช่นนี้คือขั้นตอนที่ใช้ได้จริง

ความผิดพลาดที่พบบ่อยและข้อควรระวัง

เดินหน้าพิจารณาโดยไม่ตรวจสอบเกณฑ์ขนาดกิจการ

นี่คือความผิดพลาดที่พบมากที่สุด เป็นรูปแบบที่พอรู้ว่ามีมาตรการนี้อยู่ก็เริ่มการพิจารณาภายในองค์กรบนสมมติฐานว่าเข้าข่าย แล้วมาพบภายหลังว่าทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วหรือรายได้เกินเกณฑ์ไปแล้ว ผลคือเสียเปล่าไม่เพียงแค่เวลาที่ใช้พิจารณา แต่รวมถึงความคาดหวังภายในองค์กรด้วย

วิธีหลีกเลี่ยงนั้นเรียบง่าย คือตรวจสอบทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้ว รายได้ และสถานะการรับสิทธิประโยชน์จากมาตรการอื่นเป็นอันดับแรก การตรวจสอบ 3 รายการนี้ หากเป็นผู้รับผิดชอบด้านบัญชีการเงินก็ทำเสร็จได้ในเวลาไม่กี่สิบนาที

ไม่ตรวจสอบสถานะการขึ้นทะเบียนของผู้ขายก่อนจัดซื้อ

เป็นกรณีที่ใช้เวลาไปกับการเปรียบเทียบสเปกและราคาของสินค้าจนเสร็จแล้ว จึงมาพบว่าผู้ขายที่คัดเลือกไว้ไม่ได้ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อก มักเกิดขึ้นเป็นพิเศษกับกรณีที่เป็นบริษัทในไทยของผู้ขายที่บริษัทแม่ในญี่ปุ่นใช้อยู่ หรือกรณีที่ทำสัญญาโดยตรงกับบริการคลาวด์จากต่างประเทศ

ขอให้เพิ่มการตรวจสอบสถานะการขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกเข้าไปในรายการตรวจสอบตั้งแต่ระยะแรกของการคัดเลือกผู้ขาย ถ้าเป็นไปได้ควรทำก่อนที่จะคัดกรองผู้ขายที่เป็นตัวเลือกให้แคบลง

ประเมินภาษีที่ประหยัดได้สูงเกินจริง

เป็นความเข้าใจผิดที่เกิดจากถ้อยคำว่า “หักรายจ่าย 200%” แล้วเข้าใจไปว่าจะได้คืนเป็นสองเท่าของจำนวนที่จ่าย ในกรณีศึกษาสมมติของบทความนี้ ผลการประหยัดภาษีส่วนเพิ่มต่อการลงทุน 280,000 THB อยู่ที่ 56,000 THB หากสับสนระหว่างสองจำนวนนี้ในเอกสารขออนุมัติ เหตุผลที่ใช้รองรับความชอบธรรมของการลงทุนก็จะพังลงทั้งหมด

เข้าใจว่าส่วนที่เกินเพดาน 300,000 THB ก็เข้าข่ายด้วย

เพดานคือ 300,000 THB บนฐานของรายจ่ายที่เข้าข่าย ส่วนที่เกินจากนี้จะกลับไปเป็นการหักรายจ่ายตามปกติที่ 100% หากกำลังวางแผนการลงทุนระบบขนาดใหญ่ ขอให้ตั้งไว้เป็นข้อสมมติตั้งแต่ต้นว่าอัตรา 200% จะไม่ถูกนำไปใช้กับจำนวนเงินลงทุนทั้งก้อน

ลงทุนในสิ่งที่ไม่จำเป็นโดยอ้างมาตรการเป็นเหตุผล

เนื่องจากจำนวนเงินลงทุนย่อมมากกว่าภาษีที่ประหยัดได้เสมอ การลงทุนในสิ่งที่ไม่จำเป็นย่อมทำให้เงินสดในมือลดลง มาตรการเป็นแรงหนุนของการตัดสินใจลงทุน ไม่ใช่เหตุผลของการลงทุน หลักการข้อนี้จะเห็นได้ชัดเจนเมื่อดูตัวเลขในกรณีศึกษาสมมติ

ไม่ตรวจสอบว่าใช้ร่วมกับมาตรการสิทธิประโยชน์อื่นได้หรือไม่

การที่นิติบุคคลซึ่งได้รับสิทธิประโยชน์จาก BOI ไม่เข้าข่ายนั้นถูกระบุไว้ชัดเจนในตัวบท ผู้ผลิตญี่ปุ่นที่ได้รับสิทธิประโยชน์ BOI สำหรับฐานการผลิตมีจำนวนมาก การละเลยการตรวจสอบข้อนี้จะทำให้การพิจารณาทั้งหมดกลายเป็นเรื่องไร้ความหมาย

คำถามที่พบบ่อย

ถ้ามีบริษัทลูกอยู่ในประเทศไทยแล้ว จะใช้มาตรการนี้ได้หรือไม่

ใช้ไม่ได้ทุกราย ผู้มีสิทธิจำกัดอยู่เฉพาะ SME ที่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี เข้าเกณฑ์ทั้ง 2 ข้อพร้อมกัน คือทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5,000,000 THB และรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นไม่เกิน 30,000,000 THB อีกทั้งหากได้รับสิทธิประโยชน์ตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน กฎหมายการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน หรือกฎหมาย EEC อยู่ในเวลาเดียวกันก็ไม่เข้าข่าย ผู้ผลิตญี่ปุ่นจำนวนมากที่มีฐานปฏิบัติการในประเทศไทย โดยเฉพาะบริษัทลูกด้านการผลิตที่มีขนาดตั้งแต่ระดับหนึ่งขึ้นไป มีโอกาสที่จะเกินเกณฑ์เหล่านี้และไม่เข้าข่าย จึงขอให้ตรวจสอบเงื่อนไขเป็นรายนิติบุคคลของตนก่อนเป็นอันดับแรก

การหักรายจ่าย 200% หมายความว่าจะได้คืนเป็นสองเท่าของจำนวนที่จ่ายใช่หรือไม่

ไม่ใช่ เป็นมาตรการที่ทำให้จำนวนซึ่งนำมาหักเป็นรายจ่ายได้สำหรับรายจ่ายที่เข้าข่าย เพิ่มเป็นสองเท่าของจำนวนที่จ่ายจริง ภาษีที่ประหยัดได้จะปรากฏออกมาเท่ากับจำนวนรายจ่ายที่เพิ่มขึ้นคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคล ในการประมาณการของบริษัทเราเองจากกรณีศึกษาสมมติในบทความนี้ รายจ่าย 280,000 THB จะทำให้จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายได้เท่ากับ 560,000 THB และเมื่อสมมติอัตราภาษีที่แท้จริงเท่ากับ 20% ภาษีที่ประหยัดได้จะเท่ากับ 112,000 THB โดยเป็นผลส่วนเพิ่มที่เกิดจากมาตรการเท่ากับ 56,000 THB

ซื้ออุปกรณ์ IT อะไรก็เข้าข่ายใช่หรือไม่

ไม่ใช่ รายจ่ายที่เข้าข่ายมี 4 หมวดคือ ซอฟต์แวร์และโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ฮาร์ดแวร์ สมาร์ตดีไวซ์และอุปกรณ์ และบริการดิจิทัล โดยทุกหมวดมีเงื่อนไขว่าต้องเป็นผู้ขายและสินค้าที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa เครื่องคอมพิวเตอร์ส่วนบุคคลสำหรับใช้งานทั่วไปถูกระบุว่าไม่เข้าข่าย และการจัดซื้อจากผู้ขายต่างประเทศที่ไม่มีสถานะเสียภาษีอยู่ในประเทศไทยก็ไม่เข้าข่ายเช่นกัน สำหรับฮาร์ดแวร์ยังกำหนดให้ต้องเป็นอุปกรณ์เฉพาะทางที่แยกออกจากบริการดิจิทัลไม่ได้ด้วย

เพดานของการหักรายจ่ายอยู่ที่เท่าไร

อยู่ที่ 300,000 THB บนฐานของรายจ่ายที่เข้าข่าย ดังนั้นจึงหักจำนวนสองเท่าคือสูงสุด 600,000 THB ออกจากกำไรสุทธิทางภาษีได้ สำหรับรายจ่ายส่วนที่เกิน 300,000 THB ส่วนเกินนั้นจะกลับไปเป็นการหักรายจ่ายตามปกติที่ 100% ในกรณีที่ใช้เพดานจนเต็ม ภาษีที่ประหยัดได้ตามการประมาณการของบริษัทเราเองเมื่อสมมติอัตราภาษีที่แท้จริงเท่ากับ 20% จะเท่ากับ 120,000 THB โดยเป็นผลส่วนเพิ่มที่เกิดจากมาตรการเท่ากับ 60,000 THB

ขั้นตอนการขอใช้สิทธิต้องดำเนินการอย่างไร

ณ เวลาที่เขียนบทความนี้ กรมสรรพากรยังไม่ได้ออกแนวปฏิบัติอย่างเป็นทางการ ด้วยเหตุนี้ แบบฟอร์มการขอใช้สิทธิและรายละเอียดของเอกสารแนบจึงยังไม่ถูกเผยแพร่ออกมาในรูปแบบที่แน่นอน สิ่งที่ทำได้ในทางปฏิบัติ ณ เวลานี้คือ การตรวจสอบเกณฑ์ขนาดกิจการและสถานะการรับสิทธิประโยชน์จากมาตรการอื่น การตรวจสอบสถานะการขึ้นทะเบียนของผู้ขายในแคตตาล็อก การจัดเตรียมหลักฐานประกอบ และการยืนยันเป็นรายกรณีผ่านผู้สอบบัญชีหรือที่ปรึกษาภาษีที่รับงานยื่นแบบภาษีในประเทศไทยให้

อุปกรณ์ที่จัดซื้อไปแล้วจะเข้าข่ายด้วยหรือไม่

ช่วงเวลาที่เข้าข่ายกำหนดไว้ที่รายจ่ายซึ่งเกิดขึ้นระหว่างวันที่ 24 มิถุนายน 2025 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2027 ดังนั้นหากเป็นรายจ่ายภายในช่วงเวลานี้ ก็มีความเป็นไปได้ที่จะใช้สิทธิย้อนหลัง อย่างไรก็ตาม มีเงื่อนไขว่าต้องเข้าเกณฑ์ขนาดกิจการ รายจ่ายต้องตรงกับหมวดที่เข้าข่าย และผู้ขายต้องขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa อยู่แล้ว ณ เวลาที่ออกใบแจ้งหนี้ สำหรับการใช้สิทธิย้อนหลังนั้นจำเป็นต้องยืนยันเป็นรายกรณีผ่านผู้สอบบัญชีหรือที่ปรึกษาภาษี

สรุป

ขอเรียบเรียงประเด็นสำคัญของบทความนี้

มาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทย คือมาตรการตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ฉบับที่ 802 พ.ศ. 2569 ซึ่งประกาศในราชกิจจานุเบกษาเมื่อวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2026 และมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2026 เป็นการรื้อฟื้นมาตรการตามพระราชกฤษฎีกาฉบับเดิมคือฉบับที่ 725 พ.ศ. 2564 ซึ่งสิ้นสุดลงในปี ค.ศ. 2021 ขึ้นมาใหม่พร้อมกับขยายขอบเขตให้กว้างขึ้น ช่วงเวลาที่เข้าข่ายคือรายจ่ายระหว่างวันที่ 24 มิถุนายน 2025 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2027

ผู้ที่เข้าข่ายจำกัดอยู่เฉพาะ SME ที่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี เข้าเกณฑ์ทั้ง 2 ข้อพร้อมกัน คือทุนจดทะเบียนที่ชำระแล้วไม่เกิน 5,000,000 THB และรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นไม่เกิน 30,000,000 THB หากได้รับสิทธิประโยชน์ตามกฎหมายส่งเสริมการลงทุน กฎหมายการเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขัน หรือกฎหมาย EEC อยู่ในเวลาเดียวกัน รวมถึงหากเคยได้รับสิทธิประโยชน์ในลักษณะเดียวกันมาก่อน ก็ไม่เข้าข่าย นี่ไม่ใช่มาตรการที่ใครก็ใช้ได้ถ้ามีฐานอยู่ในประเทศไทย และบริษัทลูกด้านการผลิตสัญชาติญี่ปุ่นที่มีขนาดตั้งแต่ระดับหนึ่งขึ้นไปมีโอกาสไม่เข้าข่าย ประเด็นนี้คือทางแยกแรกของการพิจารณามาตรการนี้

รายจ่ายที่เข้าข่ายมี 4 หมวดคือ ซอฟต์แวร์และโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ฮาร์ดแวร์ สมาร์ตดีไวซ์และอุปกรณ์ และบริการดิจิทัล โดยทุกหมวดมีเงื่อนไขว่าต้องเป็นผู้ขายและสินค้าที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัลของ depa เครื่องคอมพิวเตอร์ส่วนบุคคลสำหรับใช้งานทั่วไปไม่เข้าข่าย และการจัดซื้อจากผู้ขายต่างประเทศที่ไม่มีสถานะเสียภาษีอยู่ในประเทศไทยก็ถูกระบุว่าไม่เข้าข่ายเช่นกัน เนื่องจากการตรวจสอบการขึ้นทะเบียนยึดจังหวะเวลาที่ออกใบแจ้งหนี้เป็นเกณฑ์ จึงจำเป็นต้องมองไปถึงจังหวะการวางบิล ไม่ใช่เพียงก่อนการจัดซื้อเท่านั้น

กลไกของการหักรายจ่ายไม่ใช่การหักออกจากยอดภาษีเงินได้นิติบุคคลโดยตรง แต่เป็นมาตรการที่ทำให้จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายได้เท่ากับสองเท่าของจำนวนที่จ่าย เพดานคือ 300,000 THB บนฐานของรายจ่ายที่เข้าข่าย จึงหักจำนวนสองเท่าคือสูงสุด 600,000 THB ออกจากกำไรสุทธิทางภาษีได้ ในการประมาณการของบริษัทเราเองจากกรณีศึกษาสมมติ การลงทุน 280,000 THB จะทำให้จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายได้เท่ากับ 560,000 THB ภาษีที่ประหยัดได้เมื่อสมมติอัตราภาษีที่แท้จริงเท่ากับ 20% เท่ากับ 112,000 THB และผลส่วนเพิ่มเมื่อเทียบกับการหักรายจ่ายตามปกติเท่ากับ 56,000 THB ในกรณีที่ใช้เพดานจนเต็ม จำนวนที่หักเป็นรายจ่ายได้คือ 600,000 THB ภาษีที่ประหยัดได้คือ 120,000 THB และผลส่วนเพิ่มคือ 60,000 THB ตัวเลขเหล่านี้เป็นการประมาณการของบริษัทเราเองโดยตั้งอยู่บนบริษัทสมมติ ไม่ใช่สถิติที่มีอยู่จริง

ในทางปฏิบัติ เนื่องจากกรมสรรพากรยังไม่ได้ออกแนวปฏิบัติอย่างเป็นทางการ ณ เวลาที่เขียนบทความ รายละเอียดของขั้นตอนการขอใช้สิทธิจึงยังไม่แน่นอน สิ่งที่ทำได้ ณ เวลานี้คือ การตรวจสอบเกณฑ์ขนาดกิจการและสถานะการรับสิทธิประโยชน์จากมาตรการอื่น การตรวจสอบสถานะการขึ้นทะเบียนของผู้ขาย การจัดเตรียมหลักฐานประกอบ และการยืนยันเป็นรายกรณีผ่านผู้สอบบัญชีหรือที่ปรึกษาภาษี แม้เมื่อจะนำไปใช้กับการลงทุน IoT ก็ขอให้รักษาลำดับที่ว่า ตัดสินจากความจำเป็นของตัวการลงทุนเองและความคาดหมายในการคืนทุนก่อน แล้วจึงใช้มาตรการหากเข้าข่าย

ปรึกษาใครเมื่อเริ่มพิจารณาเรื่องนี้

หากจะเริ่มพิจารณาการนำ IoT มาใช้โดยมีมาตรการลดหย่อนภาษีการลงทุนดิจิทัลสำหรับ SME ในไทยเป็นจุดตั้งต้น สิ่งที่จำเป็นก่อนอื่นคือการตรวจสอบว่านิติบุคคลของบริษัทเข้าเกณฑ์ขนาดกิจการหรือไม่ และการจัดระเบียบว่าการลงทุนที่กำลังพิจารณาอยู่นั้นน่าจะตรงกับหมวดที่เข้าข่ายหรือไม่ TOMAS TECH รับปรึกษาตั้งแต่ขั้นพิจารณา ทั้งเรื่องว่าจะวัดอะไรถึงระดับใดในการนำ IoT มาใช้ และเรื่องว่าค่าใช้จ่ายจะเกิดขึ้นที่ชั้นใดเป็นจำนวนเท่าใด โดยตั้งอยู่บนบริบทของหน้างานจริงของบริษัทญี่ปุ่นในประเทศไทย ส่วนการวินิจฉัยว่าใช้สิทธิตามมาตรการได้หรือไม่นั้นเป็นขอบเขตของผู้สอบบัญชีและที่ปรึกษาภาษี แต่การจัดระเบียบเนื้อหาของการลงทุนไว้ก่อนจะทำให้การปรึกษาผู้เชี่ยวชาญเดินหน้าได้ง่ายขึ้น จะอยู่ในขั้นพิจารณาที่งบประมาณและช่วงเวลายังไม่ลงตัวก็ไม่เป็นไร ขอเชิญติดต่อสอบถามได้ที่หน้าติดต่อเรา

แหล่งอ้างอิง

• ThaiPR / depa and Revenue Department Successfully Promote 200% Tax Deduction Measure to Support SME Digital Transformation
• depa / คำแนะนำมาตรการหักรายจ่าย 200% บน Thailand Digital Catalog
• Mahanakorn Partners / Thailand approves new tax incentive to accelerate SME digital transformation
• iReadCustomer / How to maximize the Thai SME digital tax deduction 2026
• depa / หน้าตรวจสอบรายชื่อที่ขึ้นทะเบียนในแคตตาล็อกดิจิทัล